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Subvención

SUBVENCIÓN

Contabilidad y finanzas

I. CONCEPTO

Las subvenciones son cuantías percibidas por la empresa como ayuda del Estado o de otra entidad. La finalidad de la misma puede ser: financiar gastos o la estructura fija, garantizar un rendimiento, compensar un déficit, etc. Por su carácter pueden ser no reintegrables o reintegrables y, por su naturaleza, dinerarias o no. Según sea su finalidad, se clasifican en subvenciones a la explotación, para financiar gastos específicos y para adquirir activos o condonar pasivos.

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Desde el punto de vista del receptor de la subvención, su reconocimiento en el Patrimonio Neto se hará cuando se hayan cumplido las condiciones impuestas para su concesión y no existan dudas razonables de que se recibirá la misma (Consulta 11. BOICAC Nº 75, septiembre 2008).

En cuanto a su valoración, se distingue entre:

  • a) Subvención monetaria: Valorada por el importe concedido.
  • b) Subvención no monetaria: Valorada al valor razonable del bien o derecho recibido.

Para su contabilización se aplicará lo estipulado en la Norma de Registro y Valoración nº 18 sobre subvenciones, donaciones y legados recibidos, que establece que las subvenciones reintegrables forman parte del pasivo exigible. Por su parte, las subvenciones no reintegrables son, inicialmente, ingresos imputados al Patrimonio Neto. Con posterioridad, se imputan diferidamente como ingreso a la Cuenta de Resultados, atendiendo a su finalidad y de forma correlacionada a los gastos de la subvención o donación.

A efectos de su imputación a resultados hay que distinguir entre las distintas finalidades de la subvención (o aplicaciones de la donación):

  • a) Cuando se conceda para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación, se imputará como ingreso del ejercicio en el que se conceda, salvo que se destine a financiar el déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputará en dichos ejercicios.
  • b) Cuando se conceda para financiar gastos específicos, se imputará como ingreso en el ejercicio en el que se devenguen los gastos que esté financiando.
  • c) Cuando se conceda para adquirir activos o para cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:
    • - En el caso particular de activos intangibles, material o inversiones inmobiliarias, se imputará como ingreso en proporción a su amortización, deterioro de valor, o enajenación o baja de balance.
    • - Para activos financieros y existencias, se imputará como ingreso en caso de deterioro de valor, o enajenación o baja de balance por otra circunstancia.

      En caso de imputación por deterioro de valor de un activo cualquiera, dicho deterioro se considerará irreversible.

    • - La cancelación o condonación de deudas será ingreso del ejercicio de la condonación.
  • d) Si está pendiente de asignación, se imputan como ingreso del ejercicio de la concesión.

Ejemplo 1:

La sociedad RAMAR ha recibido comunicación del Ministerio de Economía informándola de que le ha sido concedida una subvención de 60.000 euros. Dicha subvención está condicionada a emplearse en la adquisición de maquinaria específica, y en los términos que se establecen en el comunicado, para poder convertirse en no reintegrable.

Con fecha 1 de abril del año X1, RAMAR compra la máquina por importe de 100.000 euros que paga por banco, convirtiéndose así la subvención en no reintegrable.

La vida útil de la máquina es de 5 años (fecha de puesta en condiciones de funcionamiento: 1/4/X1) y se amortiza linealmente, considerando nulo su valor residual.

A 31/12/X3 se sabe que el valor en uso de la máquina es de 41.000 euros y el valor razonable de la misma es de 43.000 euros, teniendo además unos costes de venta de 1.000 euros.

El 1/7/X4 se vende la máquina por 50.000 euros, que se cobran por banco.

Se pide clasificación de la operación y tratamiento contable (se hará abstracción del efecto impositivo):

  • - Clasificación de la operación: Deuda transformada en subvención para adquisición de inmovilizado.
  • - Tratamiento contable: Reflejo en el libro diario.
FechaPartidasDebeHaber

(4708) H.P. deudor por subvenciones concedidas60.000

(172) Deudas largo plazo transformables subvenciones

60.000

Por el cobro:

FechaPartidasDebeHaber

(572) Bancos60.000

(4708) H.P. deudor subvenciones concedidas

60.000

Por la compra de maquinaria y la transformación de la subvención en no reintegrable:

FechaPartidasDebeHaber
1/4/X1(213) Maquinaria100.000

(572) Bancos

100.000
FechaPartidasDebeHaber
1/4/X1(172) Deudas l/p transformables subvenciones60.000

(940) Ingresos subvenciones oficiales de capital

60.000

Por la imputación al patrimonio neto de la totalidad de la subvención:

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X1(940) Ingresos subvenciones oficiales de capital60.000

(130) Subvenciones oficiales de capital

60.000

Por la amortización de la máquina: (100.000/5) x 3/4

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X1(681) Amortización del inmovilizado material15.000

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

15.000

Por la imputación de la subvención a resultados proporcionalmente a la amortización de la máquina:

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X1(840) Transferencias de subvenciones de capital9.000

(746) Subvenciones donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

9.000

Por la regularización de las cuentas del grupo 8 contra la (130):

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X1(130) Subvenciones oficiales de capital9.000

(840) Transferencias de subvenciones de capital

9.000

A 31/12/X3,

Por la amortización de la máquina:

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X3(681) Amortización del inmovilizado material20.000

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

20.000

Por la imputación de la subvención a resultados proporcionalmente a la amortización de la máquina:

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X3(840) Transferencias de subvenciones de capital12.000

(746) Subvenciones donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

12.000

Por la pérdida derivada del deterioro: valor en libros = 45.000 euros; valor realización = 42.000 euros; deterioro = 3.000 euros (40 % reversible y 60% irreversible, pues está financiado con la subvención)

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X3(691) Pérdida deterioro inmovilizado material1.200

(2913) Deterioro de valor de maquinaria

1.200
FechaPartidasDebeHaber
31/12/X3(671) Pérdidas procedentes inmovilizado material1.800

(213) Maquinaria

1.800
FechaPartidasDebeHaber
31/12/X3(840) Transferencias de subvenciones de capital1.800

(746) Subvenciones donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

1.800

Por la regularización de las cuentas del grupo 8 contra la (130):

FechaPartidasDebeHaber
31/12/X3(130) Subvenciones oficiales de capital13.800

(840) Transferencias de subvenciones de capital

13.800

El 1/7/X4, por la venta:

Por la amortización de la máquina: (43.200 / 2) x 1/2

FechaPartidasDebeHaber
1/7/X4(681) Amortización del inmovilizado material10.800

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

10.800
FechaPartidasDebeHaber
1/7/X4(2913) Deterioro de valor de maquinaria1.200

(791) Reversión deterioro inmovilizado material

1.200
FechaPartidasDebeHaber
1/7/X4

(572) Bancos

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

50.000

65.800

(213) Maquinaria

(771) Bº procedente del inmovilizado material

98.200

17.600

Por la imputación del resto de la subvención a resultados:

FechaPartidasDebeHaber
1/7/X4(840) Transferencias de subvenciones de capital25.200

(746) Subvenciones donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

25.200

Por la regularización de las cuentas del grupo 8 contra la (130):

FechaPartidasDebeHaber
1/7/X4(130) Subvenciones oficiales de capital25.200

(840) Transferencias de subvenciones de capital

25.200

Ejemplo 2:

La sociedad MARMA ha recibido una subvención estatal de 50.000 euros para compensar el déficit de explotación del ejercicio.

FechaPartidasDebeHaber

(572) Bancos50.000

(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

50.000
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